0533 639 80 53
bilgi@rdkymm.com.tr
Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
Aşağıda başlıklar halinde belirtilen kurumlar vergisi beyanında istisna/indirim olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutarların 49 tebliğ ekinde yer verilen tasdik raporunda yer alması gereken konuları kapsayacak şekilde Yeminli Mali Müşavir Tasdik Raporu düzenlenmesi zorunlu hale getirilmiştir. Aşağıdaki İstisna ve indirimlerden faydalanılabilmesi için YMM Tasdik Raporunun beyanname verme döneminde veya en geç beyanname verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar vergi dairesine teslimi gerekmektedir.
Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
5520 sayılı Kanun uyarınca, hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri aşağıdaki indirim ve istisnalardan faydalanabilmeleri için YMM Tasdik Raporunu vergi dairesine sunmak zorundadır.
Tasdik raporu kapsamındaki işlemlerin tasdik ettirilmemesinin sonuçları
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227’nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.
Kurumlar Vergisi Mükellefleri YMM Tasdik Raporu Zorunlu Olan İstisna ve İndirimler:
1- Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası:
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
2- Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası:
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
3- Emisyon Primi Kazancı İstisnası:
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Emisyon Primi Kazancı İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
4- Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası:
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4) maddesi şartlarını sağlayan (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç) ve kurumlar vergisi beyanında Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklıklarının Kazanç İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
5- Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası:
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-e ve Geçici Madde 16) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında istisna olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
6- Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası:
5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
7- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna: 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında istisna olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
8- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası:
4490 Sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında istisna olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
9- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası:
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
10- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası:
4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
11- Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna: 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında istisna olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
12- Ar-Ge İndirimi: 5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Ar-Ge İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
13- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi: 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
14- Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi: 5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
15- Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/ İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması:
15.1 Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında İlk Defa İşlem Görmek Üzere En Az %20 Oranında Halka Arz Edilen Kurumlar İçin Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması (5520 sayılı Kanun Madde 32/6); 5520 sayılı Kanun (Madde 32/6) maddesi şartlarını sağlayan, Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurumların (bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri hariç) paylarının ilk defa halka arz edildiği hesap döneminden başlamak üzere beş hesap dönemine ait kurum kazançlarına kurumlar vergisi oranı 2 puan indirimli olarak uygulanır. Yararlanılan Toplam Vergi İndiriminin 200.000 TL'yi Aşması halinde YMM Tasdik Raporu zorunludur.
15.2 İhracat Yapan Kurumların Münhasıran İhracattan Elde Ettikleri Kazançları İçin Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması (5520 sayılı Kanun Madde 32/7) 5520 sayılı Kanun (Madde 32/7) maddesi şartlarını sağlayan, İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır. Yararlanılan Toplam Vergi İndiriminin 200.000 TL'yi Aşması halinde YMM Tasdik Raporu zorunludur.
15.3 Sanayi Sicil Belgesini Haiz ve Fiilen Üretim Faaliyetiyle İştigal Eden Kurumların Münhasıran Üretim Faaliyetinden Elde Ettikleri Kazançları İçin Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması (5520 sayılı Kanun Madde 32/8) 5520 sayılı Kanun (Madde 32/8) maddesi şartlarını sağlayan, Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için yedinci fıkra hükmüne göre indirimden faydalananlara bu fıkra kapsamında ayrıca indirim uygulanmaz. Yararlanılan Toplam Vergi İndiriminin 200.000 TL'yi Aşması halinde YMM Tasdik Raporu zorunludur.
15.4 İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi Uygulaması (5520 sayılı Kanun Madde 32/A) 5520 sayılı Kanun (Madde 32/8) maddesi şartlarını sağlayan, Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, (7555 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde) 32 nci madde kapsamında kurumlar vergisi oranı, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara(10), yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar (7555 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde) indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi %60 indirimli olarak uygulanır. Yararlanılan Toplam Vergi İndiriminin tutarına bakılmaksızın YMM Tasdik Raporu zorunludur.
16-Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması: 5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11, 12,13 ve Geçici Madde 17) maddesi şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında istisna/indirim olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (tutarına bakılmaksızın).
17- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri: 5746 sayılı Kanun Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Ar-Ge ve Tasarım İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
18- Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi: 5746 sayılı Kanun Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
19- Teknokent Sermaye Desteği İndirimi: 4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu şartlarını sağlayan ve kurumlar vergisi beyanında Teknokent Sermaye Desteği İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
20- Yatırım İndirimi İstisnası
(193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar): 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu yatırım indirimi şartlarını sağlayan (Mülga Madde) ve kurumlar vergisi beyanında Yatırım İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
21- Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” İle “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler”: 5520 sayılı Kanun ve Diğer Kanunlar ile Yıllık KV Beyannamesinin "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" Beyannamenin Bu Satırına Yazılan Tutarın Ayrı Ayrı 1.000.000 TL’yi Aşması iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması durumunda YMM Tasdik Raporu zorunludur. Diğer taraftan ayrı ayır istisna ve indirim tutarı sınırı aşmasa da bütün indirim ve istisna tutarlarının toplamının 1.000.000 TL’yi aşması durumunda YMM Tasdik Raporu zorunludur.
