0533 639 80 53
bilgi@rdkymm.com.tr
Aşağıdaki İstisna ve indirimlerden faydalanılabilmesi için YMM Tasdik Raporunun beyanname verme döneminde veya en geç beyanname verildiği ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar vergi dairesine teslimi gerekmektedir.
Gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanun uyarınca, vergilendirme dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri aşağıdaki indirim ve istisnalardan faydalanabilmeleri için YMM Tasdik Raporunu vergi dairesine sunmak zorundadır.
Tasdik raporu kapsamındaki işlemlerin tasdik ettirilmemesinin sonuçları
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227’nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.
Gelir Vergisi Mükellefleri YMM Tasdik Raporu Zorunlu Olan İstisna ve İndirimler:
1- Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna: 5520 sayılı Kanun (Madde 5/B) maddesi şartlarını sağlayan ve gelir vergisi beyanında istisna olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
2- Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası:
4490 Sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu şartlarını sağlayan ve gelir vergisi beyanında istisna olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
3- Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası:
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu şartlarını sağlayan ve gelir vergisi beyanında Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
4- Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası:
4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu şartlarını sağlayan ve gelir vergisi beyanında Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
5- Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi:
193 sayılı Kanun (Madde 89/13) maddesi şartlarını sağlayan ve gelir vergisi beyanında Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
6- İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması:
5520 sayılı Kanun (Madde 32/9) maddesi; “Bu madde gelir vergisi mükellefleri hakkında da uygulanır.” hükmü gereği.
6.1 İndirimli Gelir/Kurumlar Vergisi Uygulaması (5520 sayılı Kanun Madde 32/A)
5520 sayılı Kanun (Madde 32/8) maddesi şartlarını sağlayan, Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, (7555 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde) 32 nci madde kapsamında kurumlar vergisi oranı, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara(10), yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar (7555 sayılı kanunun 18 inci maddesiyle değişen ibare; Yürürlük:16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihinde) indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi %60 indirimli olarak uygulanır. Yararlanılan Toplam Vergi İndiriminin tutarına bakılmaksızın YMM Tasdik Raporu zorunludur.
7- Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri: 5746 sayılı Kanun Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun sağlayan ve gelir vergisi beyanında Ar-Ge ve Tasarım İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
8- Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar):
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu yatırım indirimi şartlarını sağlayan (Mülga Madde) ve gelir vergisi beyanında Yatırım İndirimi olarak vergi matrahından indirim konusu yapılan tutar (500.000 TL'yi Aşması Halinde).
9- Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler” İle “İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İstisnalar”:
193 sayılı Kanun ve Diğer Kanunlar ile Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinin "Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler ve İstisnalar" İle "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" Başlıklı Bölümünde Yer Alan "Diğer İndirimler" Beyannamenin Bu Satırına Yazılan Tutarın Ayrı Ayrı 1.000.000 TL’yi Aşması iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması durumunda YMM Tasdik Raporu zorunludur. Diğer taraftan ayrı ayır istisna ve indirim tutarı sınırı aşmasa da bütün indirim ve istisna tutarlarının toplamının 1.000.000 TL’yi aşması durumunda YMM Tasdik Raporu zorunludur.
